Клуб білого бізнесу в Україні: критерії, переваги та правила для ФОП і компаній

Під назвою «клуб білого бізнесу» мають на увазі Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства. ДПС формує його автоматично за даними податкової звітності, державних реєстрів та власних інформаційних систем. Окремо подавати заяву на вступ не потрібно. Для включення бізнес має одночасно виконувати загальні вимоги Податкового кодексу та спеціальні критерії, встановлені для його системи оподаткування. Для ФОП цей механізм передбачений для підприємців на загальній системі та платників єдиного податку III групи.

Включення до Переліку не звільняє від податків, звітності, РРО/ПРРО, товарного обліку, ліцензій чи інших обов’язків. Основні переваги стосуються саме податкового адміністрування: за платником закріплюють комплаєнс-менеджера, обмежується початок окремих видів перевірок, скорочуються строки перевірок бюджетного відшкодування ПДВ, а індивідуальні податкові консультації надаються у спеціальний строк. Повного мораторію на перевірки для учасників Переліку немає.

Що таке «клуб білого бізнесу» за законом

Правовий режим запроваджений Законом України №3813-IX, яким пункт 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу доповнено підпунктом 69.41. Офіційна назва — Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Особливий порядок діє протягом воєнного стану та до 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. У 2026 році правила включення до Переліку застосовуються з урахуванням змін, внесених Законом №4698-IX та змінами до Порядку Мінфіну №495.

До Переліку можуть потрапити:

• юридичні особи на загальній системі оподаткування;

• резиденти Дія Сіті;

• юридичні особи — платники єдиного податку III групи;

• юридичні особи — платники єдиного податку IV групи;

• ФОП на загальній системі оподаткування;

• ФОП — платники єдиного податку III групи.

Для ФОП I, II та IV груп окремих критеріїв включення у підпунктах 69.41.2.1–69.41.2.6 ПКУ не передбачено.

При цьому виробники та продавці підакцизної продукції, організатори азартних ігор, а також надавачі фінансових чи платіжних послуг не виключені автоматично з можливості потрапити до Переліку. Для них, однак, зберігаються ширші можливості проведення документальних перевірок.

Загальні вимоги для включення до Переліку

Юридична особа або ФОП повинні відповідати всім загальним вимогам одночасно.

1. Податковий борг — лише в обмеженому розмірі та недовго

Податковий борг та інша заборгованість, стягнення якої контролює ДПС, не повинні перевищувати 3000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а з дня виникнення заборгованості має минути не більше 30 днів.

Для застосування цього показника один неоподатковуваний мінімум становить 17 грн, тому 3000 НМДГ — це 51 000 грн.

Це означає, що навіть невеликий борг, якому більше 30 днів, перешкоджає відповідності цій вимозі.

2. Не повинно бути боргу з ЄСВ

Не допускається недоїмка, несплачені штрафи чи пеня з єдиного внеску.

3. Допускається лише обмежений обсяг штрафів за звітність

За останні три послідовні календарні місяці сума застосованих штрафів за порушення обов’язків щодо подання податкової звітності, документів або повідомлень не повинна перевищувати одну мінімальну заробітну плату, встановлену на 1 січня відповідного року. Такі штрафи мають бути сплачені, крім сум, які оскаржуються.

У 2026 році мінімальна зарплата на 1 січня становить 8647 грн, отже саме ця сума є граничною для зазначеного критерію.

Тобто сама наявність незначного сплаченого штрафу за звітність уже не виключає підприємство з можливих учасників Переліку.

4. Не повинно бути порушень валютних строків за експортом та імпортом

Протягом останніх 12 місяців щодо платника не повинно бути податкових повідомлень-рішень через порушення граничних строків розрахунків за експортними або імпортними операціями.

5. Платник не повинен мати статус ризикового платника ПДВ

У ДПС не повинно бути чинного рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника ПДВ, прийнятого відповідно до пункту 201.16 ПКУ.

6. Бізнес не повинен перебувати у процедурі припинення

Юридична особа не повинна перебувати у розпочатій процедурі припинення, а щодо ФОП не повинна бути розпочата процедура припинення підприємницької діяльності.

7. Не повинно бути справи про банкрутство або неплатоспроможність

Порушене провадження у справі про банкрутство або неплатоспроможність є перешкодою для перебування у Переліку.

8. Не допускаються санкційні обмеження

Щодо платника, його засновників, учасників або кінцевих бенефіціарних власників не повинно бути рішення про застосування санкцій відповідно до Закону України «Про санкції».

9. Діють обмеження щодо зв’язків із державою-агресором

У платника, його засновників, учасників і кінцевих бенефіціарних власників не повинно бути громадянства держави, що здійснює збройну агресію проти України. Виняток передбачений для громадян такої держави, які отримали статус учасника бойових дій після 14 квітня 2014 року.

Також серед засновників, учасників та кінцевих бенефіціарних власників не повинно бути осіб, місцем проживання або місцезнаходженням яких є держава-агресор.

10. Основний КВЕД не можна змінювати протягом 12 місяців

У ЄДР не повинно бути змін саме основного виду економічної діяльності протягом останніх послідовних 12 календарних місяців. Закон не встановлює такої самої заборони щодо будь-якої зміни додаткових КВЕДів.

Для розрахунку середньогалузевих показників галузь визначається за основним КВЕД на рівні класу відповідно до ДК 009:2010.

11. Юридична особа повинна мати належні відомості про бенефіціара

Для юридичної особи в ЄДР повинна міститися інформація про кінцевого бенефіціарного власника та не повинно бути відмітки про можливу недостовірність інформації про бенефіціара або структуру власності.

Допускається ситуація, коли в структурі власності зазначена обґрунтована причина відсутності кінцевого бенефіціарного власника.

Критерії залежать від системи оподаткування

Крім загальних вимог, бізнес повинен виконати показники, визначені саме для його категорії. ДПС розраховує їх на підставі податкової звітності, граничний строк подання якої вже настав на дату формування Переліку. Середньогалузеві значення ДПС публікує окремо.

Для юридичних осіб та ФОП, які лише зареєструвалися, діє додаткове обмеження: вони можуть потрапити до Переліку не раніше ніж через один календарний рік після взяття на облік у ДПС.

Як потрапити до Переліку

ДПС сама визначає відповідність платника вимогам і критеріям. Спеціального пакета документів або заяви на «членство» Податковий кодекс не передбачає.

Перелік формується та затверджується не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада. Оприлюднюється він на вебпорталі ДПС на 15-й робочий день після затвердження. Середні показники критеріїв ДПС публікує протягом п’яти робочих днів після затвердження.

У приватній частині Електронного кабінету є меню «Критерії добровільного дотримання законодавства», де окремо відображається:

• відповідність загальним вимогам;

• відповідність критеріям для конкретної системи оподаткування;

• показники, через які платник не досягає необхідного середнього рівня.

Про включення або виключення ДПС повідомляє через Електронний кабінет.

Чи обов’язково публікувати інформацію про підприємство або ФОП

До публічної частини Переліку включаються найменування юридичної особи або ПІБ ФОП та податковий номер, а у передбачених законом випадках — паспортні реквізити.

Платник має право відмовитися саме від публічного оприлюднення своїх даних, не втрачаючи статусу учасника Переліку. Для цього використовуються електронні повідомлення:

• J1325402 — для юридичних осіб;

• F1325402 — для фізичних осіб.

Якщо відмову подано після публікації Переліку, ДПС повинна вилучити відомості про платника з публічної версії протягом п’яти робочих днів. При цьому сам платник залишається у Переліку.

Які переваги отримує бізнес

Особистий комплаєнс-менеджер

За платником закріплюється посадова особа територіального органу ДПС — комплаєнс-менеджер. Це не працівник підприємства, а представник податкового органу, відповідальний за взаємодію з платником.

Спілкуватися з ним можна усно або дистанційно, у тому числі в режимі відеоконференції. Комплаєнс-менеджер консультує щодо виконання податкових обов’язків, може повідомляти про наближення строків подання звітності, реєстрації податкових накладних, сплати податків та появу податкового боргу.

На запит платника комплаєнс-менеджер може повідомити наявну в ДПС інформацію, що свідчить про податкові ризики, та проконсультувати щодо їх усунення. Для такої відповіді передбачений п’ятиденний строк.

Індивідуальні податкові консультації — протягом 15 днів

ІПК для платників із Переліку надає центральний апарат ДПС протягом 15 календарних днів, що настають за днем отримання звернення. Продовжувати цей строк не можна.

Скорочені строки перевірки бюджетного відшкодування ПДВ

Для учасників Переліку передбачені скорочені строки перевірок заявленого бюджетного відшкодування ПДВ:

• камеральна перевірка — 5 робочих днів;

• документальна перевірка — 10 робочих днів.

Практичне застосування цієї норми підтверджується ДПС: наприклад, у Львівській області щодо платників із Переліку заяви на бюджетне відшкодування перевіряли у п’ятиденний строк, а у випадках документальної перевірки — у десятиденний.

Які перевірки для учасників Переліку не розпочинаються

Обмеження починають діяти з дня, наступного за днем оприлюднення Переліку. Вони не поширюються на перевірки, щодо яких наказ уже був направлений або вручений платнику до оприлюднення нового Переліку.

ДПС не розпочинає:

1. Фактичні перевірки з питань ліцензування зберігання пального, якщо пальне зберігається виключно для власного споживання та/або промислової переробки.

2. Документальні позапланові перевірки, крім спеціально передбачених законом випадків.

3. Документальні планові перевірки, крім перевірок суб’єктів, які:

   •    виробляють або реалізують підакцизну продукцію;

   •    організовують та проводять азартні ігри;

   •    надають фінансові або платіжні послуги.

Які позапланові перевірки все одно залишаються можливими

Статус платника з високим рівнем добровільного дотримання не блокує документальні позапланові перевірки:

• за власним зверненням платника;

• з підстав, передбачених підпунктами 78.1.1 ПКУ в частині оподаткування доходів нерезидентів із джерелом походження з України та контролю трансфертного ціноутворення;

• за підпунктом 78.1.2 у частині трансфертного ціноутворення;

• за підпунктами 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 ПКУ;

• якщо податкова інформація свідчить про порушення валютного законодавства щодо строків надходження імпортованих товарів або експортної валютної виручки;

• щодо платників, які виробляють чи реалізують підакцизну продукцію, працюють у сфері азартних ігор або надають фінансові чи платіжні послуги.

Тому включення до Переліку не варто трактувати як повний мораторій на податковий контроль.

Чи захищає Перелік від фактичної перевірки РРО/ПРРО

Ні. Серед фактичних перевірок підпункт 69.41.3 ПКУ прямо забороняє розпочинати лише вузько визначену категорію — перевірку ліцензування зберігання пального виключно для власних потреб або промислової переробки.

Тому для роздрібної торгівлі статус у Переліку не скасовує можливості фактичної перевірки дотримання законодавства про РРО/ПРРО, якщо для неї є законні підстави.

Так само включення до Переліку не звільняє підприємця:

• від застосування РРО або ПРРО у випадках, установлених законом;

• від формування та видачі належного розрахункового документа;

• від виконання вимог щодо обліку товарних запасів, якщо вони поширюються на конкретного ФОП;

• від зберігання первинних документів;

• від своєчасного подання звітності та сплати податків;

• від отримання та дотримання умов ліцензій, якщо вид діяльності підлягає ліцензуванню. Закон про РРО є чинним і застосовується незалежно від перебування платника у «білому» Переліку.

Для ФОП, які відповідно до Закону про РРО зобов’язані вести облік товарних запасів, діє Порядок Мінфіну №496. Надходження та вибуття товарів вносяться до форми обліку на підставі первинних документів; якщо ФОП має кілька місць продажу, облік ведеться за кожним із них.

Чи дає «клуб білого бізнесу» право автоматично бронювати 25% працівників

Сам факт включення до Переліку не встановлює автоматичного права забронювати 25% військовозобов’язаних працівників.

У прикінцевих положеннях Закону №3813-IX Верховна Рада лише рекомендувала Кабінету Міністрів внести до порядку бронювання зміни щодо можливості автоматичного бронювання такими платниками до 25% працівників. Це рекомендація уряду, а не безпосередньо надане Податковим кодексом право учасника Переліку.

Отже, саме перебування у Переліку не слід використовувати як самостійну юридичну підставу для бронювання працівників.

Коли бізнес втрачає статус

Перелік регулярно формується заново. Відповідність загальним вимогам та спеціальним критеріям перевіряється на чергову дату його формування. Якщо необхідні показники більше не виконуються, платник не відповідає умовам для включення до нового Переліку.

Для трьох порушень передбачено прискорене виключення. Якщо ДПС виявляє невідповідність вимогам щодо:

• санкцій стосовно платника, засновників, учасників або бенефіціарів;

• громадянства держави-агресора;

• проживання або місцезнаходження засновників, учасників чи бенефіціарів у державі-агресорі,

платника виключають із Переліку протягом трьох робочих днів із дня виявлення такого факту. Повідомлення надходить до Електронного кабінету.

Саме невключення або виключення з Переліку не є окремим податковим правопорушенням і підпункт 69.41 ПКУ не встановлює за це спеціального штрафу чи автоматичного анулювання ліцензій. Водночас порушення, через яке бізнес утратив відповідність критеріям, може мати власні податкові, ліцензійні чи інші наслідки відповідно до законодавства.

Що варто контролювати підприємцю

Для збереження можливості перебувати у Переліку доцільно регулярно перевіряти не лише факт сплати податків, а й усі показники, з яких ДПС автоматично формує оцінку:

• податковий борг та дату його виникнення;

• стан розрахунків з ЄСВ;

• штрафи за звітність і документи;

• статус ризиковості платника ПДВ;

• основний КВЕД;

• дані про кінцевих бенефіціарних власників у ЄДР;

• середню зарплату та чисельність персоналу, якщо відповідний критерій застосовується;

• рівень сплати ПДВ, податку на прибуток, ПДФО або податків до зведеного бюджету — залежно від системи оподаткування;

• для ФОП III групи — задекларований дохід;

• повідомлення та показники у приватній частині Електронного кабінету.

Важливо, що до розрахунку ДПС бере дані тієї звітності, граничний строк подання якої вже настав на дату формування Переліку. Тому помилки у деклараціях, несвоєчасне виправлення даних чи невідповідність інформації в державних реєстрах можуть безпосередньо вплинути на результат автоматичної оцінки.

Практика формування Переліку

Наприклад, до Переліку, сформованого за травень 2026 року, ДПС включила 9251 суб’єкта господарювання: 8673 юридичні особи та 578 ФОП. Серед ФОП 71 підприємець працював на загальній системі, а 507 — на III групі єдиного податку. 7603 платники, або 82% складу цього Переліку, перебували в ньому і під час попереднього формування.

Цей приклад також показує, що статус не надається безстроково: склад Переліку регулярно переглядається відповідно до актуальних показників платника.

Як Торгсофт допомагає контролювати ПРРО, товарний облік і зміни в документах

Саме програмне забезпечення не визначає право підприємця на включення до Переліку — рішення формується ДПС за критеріями Податкового кодексу. Водночас для роздрібного бізнесу Торгсофт містить інструменти, які допомагають системно вести операційний облік і зменшувати ризик помилок у документах. У Торгсофт передбачена робота з програмним РРО: з версії 2022.0.16 господарську одиницю, ПРРО та касирів можна реєструвати безпосередньо з програми; також передбачені налаштування фіскальних товарів, друку чеків, зв’язку ПРРО з підприємством та аналітики операцій.

Для ФОП, на яких поширюється Порядок Мінфіну №496, у Торгсофт є додаткова функція «Облік товарних запасів». Вона призначена для роботи з надходженнями та вибуттям товарів на підставі первинних документів — зокрема прихідних накладних, реалізацій і списань. Це дозволяє пов’язувати рух товару з документами, на яких ґрунтується товарний облік.

Для внутрішнього контролю доступні «Протокол дій користувачів», протокол змін у формах редагування та «Журнал зміни документів». Журнал може фіксувати зміни складських і фінансових документів, зокрема приходів, реалізацій і повернень. Такі інструменти дають власнику можливість відстежити, хто і які операції виконував у системі, та швидше знайти причину розбіжностей у даних.

Головне для підприємця

Перелік платників з високим рівнем добровільного дотримання — це не окрема система оподаткування і не звільнення від контролю. Його головна цінність полягає в спеціальному режимі взаємодії з ДПС для бізнесу, який стабільно виконує податкові вимоги та має показники сплати податків і зарплат не нижче встановлених критеріїв.

Для роздрібного підприємця особливо важливо пам’ятати, що статус не замінює РРО/ПРРО, первинні документи та товарний облік і не захищає від усіх фактичних перевірок. Найбезпечніша модель роботи — підтримувати відповідність реальних товарних і грошових операцій даним обліку, фіскальним чекам, звітності та державним реєстрам.

Офіційні джерела

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI — підпункт 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX; статті 52, 78, 201 та інші норми, на які посилається підпункт 69.41. Податковий кодекс України на сайті Верховної Ради

2. Закон України від 18.06.2024 №3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» — запровадив підпункт 69.41 ПКУ; пункт 5 Прикінцевих положень містить рекомендацію Кабміну щодо бронювання. Закон №3813-IX на сайті Верховної Ради

3. Закон України від 03.12.2025 №4698-IX — зміни до вимог та критеріїв Переліку, що застосовуються у 2026 році. Закон №4698-IX на сайті Верховної Ради

4. Наказ Міністерства фінансів України від 07.10.2024 №495 «Про затвердження Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» — порядок розрахунку, формування, повідомлення та оприлюднення Переліку; чинна редакція враховує зміни 2026 року. Наказ Мінфіну №495 на сайті Верховної Ради

5. Закон України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» №4695-IX, стаття 8 — мінімальна заробітна плата з 1 січня 2026 року: 8647 грн. Закон про Державний бюджет України на 2026 рік

6. Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» — правила застосування РРО/ПРРО та обліку розрахункових операцій. Закон про РРО на сайті Верховної Ради

7. Наказ Міністерства фінансів України від 03.09.2021 №496 «Про затвердження Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб — підприємців, у тому числі платників єдиного податку» — правила товарного обліку для ФОП, на яких поширюється відповідний обов’язок. Наказ Мінфіну №496 на сайті Верховної Ради

8. Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс ДПС «Територія податкової довіри» — офіційні роз’яснення щодо критеріїв, перевірок, комплаєнс-менеджера та формування Переліку. Територія податкової довіри ДПС