Податкові пільги та правила для бізнесу під час воєнного стану: єдиний податок, ЄСВ, ПДВ, РРО/ПРРО, перевірки та акциз

Більшість загальних податкових послаблень, запроваджених на початку повномасштабної війни, вже не діють. Підприємці знову працюють переважно за звичайними правилами: сплачують єдиний податок та ЄСВ, застосовують РРО/ПРРО, подають звітність і можуть бути перевірені податковими органами. Воєнний стан сам по собі не звільняє бізнес від податків, штрафів або касової дисципліни.

Водночас зберігаються спеціальні правила для платників та об’єктів на територіях бойових дій і тимчасової окупації, для тих, хто документально не може виконувати податкові обов’язки, для майна, знищеного через війну, а також для окремих операцій на користь сил оборони. Тому перед застосуванням будь-якої пільги потрібно перевірити не лише факт дії воєнного стану, а конкретну норму Податкового кодексу, статус території та документи, що підтверджують право на послаблення.

Які податкові послаблення 2022 року більше не є загальними

Низка правил, які діяли на початку війни, була тимчасовою.

Спеціальний режим єдиного податку за ставкою 2% був припинений з 1 серпня 2023 року, а платники були повернуті на систему оподаткування, на якій перебували до переходу на цей режим, з урахуванням правил Закону № 3219-IX.

Єдиний податок для ФОП у 2026 році

Для платників єдиного податку діють звичайні групи та ставки.

Для 1 та 2 груп конкретний розмір єдиного податку в межах установленого максимуму визначає відповідна місцева рада.

Коли ФОП 1–2 груп може не платити єдиний податок

Спеціальна пільга зберігається для ФОП 1 та 2 груп, податкова адреса яких знаходиться на території бойових дій або тимчасово окупованій території та відповідала умовам, установленим пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX ПКУ.

Право на несплату визначається з урахуванням дати початку та завершення бойових дій або окупації відповідної території. Для визначення статусу території використовується Перелік територій, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України № 376.

Для таких самих категорій ФОП передбачено і спеціальне право не сплачувати військовий збір за відповідні періоди, якщо виконані встановлені ПКУ територіальні умови.

Наприклад, якщо ФОП 2 групи мав податкову адресу у громаді, яка на дату початку бойових дій уже відповідає критеріям ПКУ та внесена до офіційного Переліку, він може скористатися територіальною пільгою за передбачений законом період. Сам факт того, що підприємець працює в Україні під час воєнного стану, такого права не дає.

ЄСВ для ФОП

Загальне право ФОП не сплачувати ЄСВ за себе протягом усього воєнного стану у 2026 році не застосовується. Дію пункту 9-19 розділу VIII Закону про ЄСВ на 2026 рік зупинено законом про Державний бюджет.

Мінімальна заробітна плата у 2026 році становить 8 647 грн, тому мінімальний страховий внесок становить:

8 647 грн × 22% = 1 902,34 грн на місяць.

Для платників, які зобов’язані сплачувати ЄСВ за себе, внесок сплачується за правилами Закону № 2464-VI. Для ФОП на загальній системі база залежить від доходу з урахуванням законодавчо встановленої мінімальної та максимальної бази.

Окрема спеціальна норма зберігається щодо мобілізованих працівників: у випадках, прямо визначених пунктом 9-20 розділу VIII Закону № 2464-VI, роботодавці — платники єдиного податку відповідних груп можуть не сплачувати ЄСВ за таких працівників. Це не є загальним звільненням усіх роботодавців від ЄСВ за мобілізованих працівників.

Коли підприємець може уникнути штрафу через неможливість виконати податковий обов’язок

Воєнний стан не скасовує податкову відповідальність автоматично.

Пункт 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ дозволяє звільнення від відповідальності, якщо платник не мав можливості своєчасно:

• сплатити податок;

• подати декларацію або іншу звітність;

• зареєструвати податкові чи акцизні накладні;

• виконати інший передбачений ПКУ податковий обов’язок.

Неможливість має бути підтверджена відповідно до Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів № 225. Самого посилання на війну, повітряні тривоги, відсутність працівника або загальну складність ведення бізнесу недостатньо.

Якщо можливість виконувати обов’язки відновилася ще під час воєнного стану, ПКУ встановлює окремий 60-денний строк для їх виконання, який обчислюється за правилами пункту 69.1. Для платників, які не можуть відновити можливість до завершення воєнного стану, передбачено спеціальний післявоєнний строк.

Податкові перевірки під час воєнного стану

Загального мораторію на податкові перевірки немає. Твердження, що всі розпочаті перевірки зупинені, а нові не можуть починатися до закінчення війни, більше не відповідає ПКУ.

Контролюючі органи можуть проводити передбачені Кодексом камеральні, документальні та фактичні перевірки з урахуванням спеціальних воєнних обмежень.

Окремі мораторії та обмеження продовжують діяти для платників та об’єктів, що розташовані на тимчасово окупованих територіях, територіях активних або можливих бойових дій. Для таких правил значення має конкретний статус території та відповідні дати з Переліку № 376. ПКУ одночасно передбачає винятки, коли певні перевірки все одно дозволені.

Тому розташування магазину, складу, АЗС або іншого об’єкта на території, пов’язаній з бойовими діями, не слід оцінювати лише за фактичною ситуацією — потрібен офіційний статус території у чинному Переліку.

РРО та ПРРО: воєнний стан не скасовує фіскальні чеки

Суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції та не підпадають під установлені законом винятки, повинні застосовувати РРО або ПРРО та видавати покупцю розрахунковий документ.

З 1 серпня 2025 року знову застосовується повний розмір фінансових санкцій за основні порушення пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР:

• 100% вартості проданих з порушенням товарів, робіт або послуг — за перше порушення;

• 150% вартості — за кожне наступне порушення.

Це стосується, зокрема, непроведення розрахункової операції через РРО/ПРРО, проведення її на неповну суму або невидачі належного розрахункового документа.

Водночас Закон про РРО передбачає спеціальне звільнення від відповідальності за визначені порушення, вчинені на тимчасово окупованих територіях, територіях активних або можливих бойових дій у межах установлених законом періодів. Воно не поширюється на порушення порядку проведення розрахункових операцій під час продажу підакцизних товарів.

Робота ПРРО без інтернету

Для ПРРО зберігається спеціальна можливість роботи в офлайн-режимі. Під час воєнного стану перевищення звичайних часових обмежень офлайн-роботи допускається за умови використання фіскальних номерів із попередньо сформованого резервного діапазону.

Працювати в офлайн-режимі без такого резерву фіскальних номерів не можна. Після відновлення зв’язку інформація про проведені операції має передаватися до фіскального сервера відповідно до Закону № 265/95-ВР.

Фіскальний чек може бути паперовим або електронним, але повинен відповідати вимогам Закону про РРО та Положення про форму і зміст розрахункових документів, затвердженого наказом Мінфіну № 13.

Безготівкова оплата: кому потрібно забезпечити можливість розрахуватися карткою або іншим електронним способом

Обов’язок забезпечити покупцю можливість безготівкового розрахунку встановлюється окремо від правил РРО.

Для більшості торговців строки переходу, визначені постановою Кабінету Міністрів № 894, уже настали. При цьому законодавство не зводить безготівковий розрахунок виключно до класичного фізичного POS-термінала: можуть використовуватися передбачені платіжним законодавством електронні платіжні засоби, платіжні застосунки та інші дозволені платіжні рішення.

Для окремих категорій торговців, перелічених у постанові № 894, зокрема частини малого та окремих видів нестаціонарного бізнесу, строк обов’язкового забезпечення безготівкових розрахунків постановою КМУ № 1768 перенесено на три місяці після припинення або скасування воєнного стану.

За порушення вимог щодо забезпечення можливості безготівкового розрахунку стаття 163-15 КУпАП передбачає штраф:

• 100–200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян — 1 700–3 400 грн;

• за повторне протягом року порушення — 500–1000 НМДГ, тобто 8 500–17 000 грн.

Отже, 8 500 грн — це не загальний штраф за перше порушення.

ПДВ: які воєнні правила залишилися

Податковий кредит лише за первинними документами

Право формувати податковий кредит без зареєстрованої податкової накладної лише за первинними документами не є загальним правилом на весь період воєнного стану.

Спеціальна норма пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ стосувалася податкових періодів лютий, березень, квітень та травень 2022 року. Для поточних операцій потрібно керуватися звичайними правилами реєстрації податкових накладних та формування податкового кредиту.

Товари та основні засоби, знищені через війну

Для товарів, придбаних із ПДВ та знищених або втрачених унаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного стану, діє спеціальне правило пункту 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або поза господарською діяльністю лише через їх знищення чи втрату, тому компенсуючі податкові зобов’язання за пунктом 198.5 ПКУ не нараховуються за умови дотримання вимог Кодексу.

Для знищених основних засобів та запасів необхідне документальне підтвердження обставин і факту знищення. Це не є загальним «звільненням знищеного товару від ПДВ», а спеціальним порядком збереження податкового кредиту та ненарахування компенсуючих зобов’язань.

Безоплатна передача товарів для оборони

Безоплатна, тобто без будь-якої грошової, матеріальної чи іншої компенсації, передача товарів і послуг визначеним у пункті 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ органам та військовим формуванням для потреб оборони України, безпеки населення та інтересів держави не вважається постачанням товарів або послуг і не є об’єктом оподаткування ПДВ.

До таких операцій слід застосовувати саме перелік отримувачів та умови, передбачені ПКУ. Передача товару благодійному фонду, громадській організації чи іншому посереднику не повинна автоматично прирівнюватися до прямої передачі отримувачу, зазначеному в Кодексі.

Окремо постанова Кабінету Міністрів № 178 передбачає нульову ставку ПДВ для визначених операцій із забезпечення оборони. Тому операцію потрібно правильно кваліфікувати: в одному випадку вона може не вважатися постачанням за пунктом 32-1, а в іншому — бути постачанням, що оподатковується за ставкою 0%.

Пальне та акциз: загальної нульової ставки на час війни немає

Тимчасова модель 2022 року, за якою для пального застосовувалися пільгові ставки ПДВ та акцизу, не діє протягом усього воєнного стану.

Ставка ПДВ 7% на відповідні операції з пальним припинила діяти з 1 липня 2023 року. Застосовуються чинні ставки ПКУ з урахуванням окремих спеціальних операцій, для яких законом встановлено інший режим.

Водночас підпункт 14.1.212 ПКУ містить спеціальні випадки, коли фізична передача пального під час воєнного або надзвичайного стану не вважається його реалізацією. Зокрема, до них належать установлені Кодексом випадки примусового відчуження або вилучення на користь держави без подальшої вимоги власника про компенсацію та передача пального як гуманітарної допомоги відповідно до встановленого порядку.

Для інших передач на потреби оборони необхідно перевіряти конкретного отримувача та умови операції за чинною редакцією ПКУ. Саме призначення товару «для ЗСУ» без оформлення відповідної операції не створює автоматичної податкової пільги.

Ліцензії на пальне, алкоголь і тютюнові вироби

Регулювання виробництва, оптової та роздрібної торгівлі алкоголем, тютюновими виробами, рідинами для електронних сигарет та пальним здійснюється Законом України № 3817-IX.

Для пального, зокрема:

• зберігання пального в загальному випадку потребує ліцензії на кожне місце зберігання;

• для зберігання виключно для власного споживання або промислової переробки передбачена окрема ліцензія;

• зберігання для власного споживання у споживчій тарі, тарі споживача або поворотній тарі місткістю до 60 літрів включно допускається без ліцензії на зберігання;

• походження пального має підтверджуватися первинними, митними або іншими передбаченими законом документами;

• оптова та роздрібна торгівля пальним потребують відповідних ліцензій;

• оптова або роздрібна торгівля пальним виключно у споживчій тарі до 5 літрів включно допускається без паливних ліцензій, передбачених статтею 29;

• ліцензія на роздрібну торгівлю пальним отримується на кожне місце роздрібної торгівлі.

Покладатися на колишнє загальне воєнне продовження строку дії ліцензії через несплату чергового платежу або сплив строку дії не можна. Порядок надання, дії та припинення ліцензій визначається чинним Законом № 3817-IX; підстави припинення ліцензій встановлені, зокрема, його статтею 46.

Для захисту бізнесу перед закупівлею або продажем ліцензійного товару доцільно перевіряти чинність ліцензії та відповідність адреси фактичного місця торгівлі або зберігання даним відповідного реєстру.

Благодійна допомога та податки фізичних осіб

Не вся благодійна допомога автоматично звільняється від податків.

ПКУ передбачає неоподаткування окремої благодійної допомоги, яка надається особам, визначеним підпунктом 165.1.54 та пунктом 170.7 статті 170 ПКУ, зокрема визначеним учасникам бойових дій та особам, які постраждали внаслідок збройної агресії, — за умови дотримання вимог щодо отримувача, призначення та, де це встановлено, граничних сум.

У цьому випадку йдеться насамперед про ПДФО отримувача допомоги, а не про загальне звільнення благодійної допомоги від податку на прибуток підприємств.

Податкова знижка за благодійні внески

Загальне правило для фізичної особи — резидента дозволяє включити до податкової знижки документально підтверджені пожертви або благодійні внески неприбутковим організаціям у межах 4% загального оподатковуваного доходу відповідного звітного року.

Для цього необхідні документи, які підтверджують фактичну передачу коштів або майна: банківські платіжні документи, квитанції, розрахункові документи та інші належні підтвердження.

Тимчасове збільшення такого ліміту до 16%, яке застосовувалося до результатів 2022 року, не є чинним загальним правилом.

Плата за землю, мінімальне податкове зобов’язання та екологічний податок

Воєнні пільги щодо землі тепер прив’язані не до фіксованого календарного періоду, а до місцезнаходження ділянки та дат, зазначених в офіційному Переліку територій.

Плата за землю

За земельні ділянки, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, плата за землю не нараховується та не сплачується за періоди, визначені пунктом 69.14 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Період визначається на підставі дат початку та завершення бойових дій або окупації в Переліку № 376. Загального правила «не платити за землю з 1 березня до кінця року» більше немає.

Мінімальне податкове зобов’язання

Мінімальне податкове зобов’язання щодо сільськогосподарських земель також визначається з урахуванням спеціальних територіальних правил. За періоди, за які відповідно до ПКУ не визначається плата за землю або єдиний податок 4 групи у зв’язку з активними бойовими діями чи окупацією, застосовуються спеціальні правила розрахунку МПЗ.

При цьому обов’язок правильно відобразити земельні ділянки та показники у податковій звітності може зберігатися навіть тоді, коли податкове зобов’язання дорівнює нулю.

Екологічний податок

Для об’єктів оподаткування, розташованих на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, діють спеціальні правила ненарахування та несплати екологічного податку за періоди, визначені пунктом 69.16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ та офіційним Переліком територій.

Як у Торгсофт вести РРО/ПРРО, безготівкові оплати, акциз і товарний облік

У Торгсофт передбачені окремі інструменти для касових та облікових процесів, які залишаються актуальними для бізнесу під час воєнного стану. У довідці програми описані підключення програмного РРО, робота з банківським терміналом, форма ведення обліку товарних запасів і формування даних щодо підакцизних товарів.

Для розрахунків банківською карткою Торгсофт може передавати суму покупки безпосередньо на підключений банківський термінал, фіксувати безготівкову оплату та використовувати відповідні параметри під час формування фіскального чека. Передбачена і робота з поверненнями з урахуванням технічних обмежень конкретного способу оплати.

Для фіскалізації в Торгсофт є інтеграція з ПРРО, у тому числі описана робота в офлайн-режимі. Для товарного обліку доступна «Форма ведення обліку товарних запасів», а режим обліку приходів дозволяє контролювати первинні документи, постачальників, кількість товару та рух запасів. Окрема функція «Декларація акцизного податку» формує перелік реалізованих підакцизних товарів і передбачає експорт XML. Перед фіскалізацією або поданням сформованих файлів потрібно використовувати актуальну версію Торгсофт і перевіряти, що налаштування та форма звітності відповідають чинним вимогам ДПС.

Що підприємцю варто перевірити у своєму бізнесі

Перед застосуванням воєнної пільги або спеціального порядку доцільно перевірити:

• свою систему оподаткування та групу єдиного податку;

• податкову адресу ФОП і статус відповідної території за Переліком № 376;

• місцезнаходження кожної земельної ділянки, магазину, складу та іншого об’єкта;

• наявність документів, які підтверджують неможливість виконання податкових обов’язків, якщо бізнес застосовує пункт 69.1 ПКУ;

• правильність реєстрації та налаштування РРО/ПРРО;

• наявність резервного діапазону фіскальних номерів, якщо ПРРО має працювати офлайн;

• виконання вимог щодо безготівкової оплати;

• первинні документи на придбання, переміщення та списання товарів;

• документи про знищення або втрату майна внаслідок війни;

• документи та отримувача безоплатної допомоги для сил оборони;

• чинність ліцензій на пальне, алкоголь, тютюнові вироби та інші ліцензовані товари;

• відповідність фактичного місця торгівлі або зберігання даним ліцензійних реєстрів;

• актуальність ставок ПДВ, акцизу та інших податків у касовій та обліковій системі.

Воєнний стан залишається підставою для окремих спеціальних податкових правил, але більшість таких правил застосовується лише за конкретних умов. Найбезпечніший підхід для підприємства — оформлювати кожну пільгову операцію документально та перевіряти її за чинною редакцією Податкового кодексу, а не виходити із загального припущення, що під час війни податки або штрафи не застосовуються.

Офіційні джерела

Податковий кодекс України № 2755-VI — статті 165, 166, 170, 198, 200, 291–300; підпункт 14.1.212; пункти 32, 32-1, 32-2 підрозділу 2 розділу XX; пункт 11 підрозділу 8 розділу XX; пункти 69.1, 69.14–69.16, 69.35 та інші положення підрозділу 10 розділу XX.
Податковий кодекс України № 2755-VI

Закон України № 3219-IX від 30.06.2023 — припинення спеціального режиму єдиного податку 2% та зміна воєнних податкових правил.
Закон України № 3219-IX

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску…» № 2464-VI — стаття 7, розділ VIII, зокрема пункти 9-19 і 9-20.
Закон України № 2464-VI про ЄСВ

Закон України про Державний бюджет України на 2026 рік № 4695-IX — зупинення дії окремої воєнної норми щодо несплати ЄСВ за себе у 2026 році.

Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій…» № 265/95-ВР — статті 3, 5, 17 та перехідні положення щодо відповідальності на територіях бойових дій і тимчасової окупації.
Закон України № 265/95-ВР про РРО/ПРРО

Наказ Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 — Положення про форму та зміст розрахункових документів.
Наказ Мінфіну № 13

Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 — порядок підтвердження можливості або неможливості виконання платником податкових обов’язків.
Наказ Мінфіну № 225

Постанова Кабінету Міністрів України від 29.07.2022 № 894 — строки забезпечення торговцями можливості здійснення безготівкових розрахунків.
Постанова КМУ № 894

Постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2025 № 1768 — зміни до строків для окремих категорій торговців.
Постанова КМУ № 1768

Кодекс України про адміністративні правопорушення — стаття 163-15 щодо порушення порядку проведення розрахунків із використанням електронних платіжних засобів.
КУпАП

Наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 — Перелік територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи які тимчасово окуповані Російською Федерацією.
Наказ № 376 — Перелік територій

Закон України № 3817-IX від 18.06.2024 — державне регулювання виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин для електронних сигарет та пального; зокрема статті 28, 29, 35, 41–50.
Закон України № 3817-IX

Постанова Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 № 178 — застосування нульової ставки ПДВ до визначених операцій із забезпечення оборони в період воєнного стану.
Постанова КМУ № 178